Коли ФОП – платники єдиного податку 1 та 2 групи, податкова адреса яких знаходиться на тимчасово окупованих територіях, втрачають право на пільгу щодо несплати єдиного податку

В Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області інформують, що абзацом першим п. 11 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні Положення» Податкового кодексу України установлено, що «з 1 серпня 2023 року фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з пepшoro числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього число місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій a6o завершено тимчасову окупацію».

Згідно з п.п. 1.12 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні Положення» Кодексу платники військового збору — фізичні особи — підприємці платники єдиного податку першої та другої rpyп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій a6o почалася тимчасова окупація такої територій, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареестрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004.

Відповідно до Переліку № 309 визначаються дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації. Як вбачасться зі змісту п. 11 підрозділу 8 розділу та п.п. 1.12 п. 16' підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу однією з умов, яка надає платникам єдиного податку першої та другої групи право не сплачувати єдиний податок, є знаходження ïx (платників єдиного податку першої  або другої груп) податкової адреси на територіях бойових дій a6o на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації. Згідно з п. 299.7 ст. 299 Кодексу відомості щодо податкової адреси суб'єкта господарювання та дати реестрації вносяться до реєстру платників єдиного податку. 

Отже, не сплачувати єдиний податок та військовий збір мають право ФОП - платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких станом на дату реестрації платником єдиного податку відповідної групи (відомості про яку внесені до ресстру платників єдиного податку) відповідає переліку територій, визначених Переліком № 309, з урахуванням визначених цим же Переліком дат початку бойових дій або тимчасової окупації. Разом з     тим право не сплачувати єдиний податок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої rpyп п. 11 підрозділу 8 розділу та п.п. 1.12 п. 16' підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, не розповсюджується на ФОП — платників єдиного податку першої та другої груп, які зарееструвались на території, визначеній Переліком № 309, вже після визначених Переліком № 309 дат виникнення можливості бойових дій/початку бойових дій/тимчасової окупації. Такі фізичні особи сплачують єдиний податок та військовий збір на загальних підставах. 

При цьому зміна групи платника єдиного податку в межах першої та другої гpyп (перехід з першої на другу a6o з другої на першу гpyпy) не обмежує право платника єдиного податку першої або другої групи на єдиний податок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 підрозділу 8 розділу та п.п. 1.12 п. 16' підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу. 

Разом з тим при переході на третю гpyпy платника єдиного податку a6o на загальну систему оподаткування з подальшим поверненням на першу або другу гpyпy платник втрачає право не сплачувати єдиний подагок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої гpyп п. 11 підрозділу 8 розділу та п.п. 1.12 п. 16' підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (у разі якщо до Переліку № 309 не були внесені відповідні зміни).