Чи застосовується відповідальність до фізичної особи - контрольованої особи відповідно до п.120.7 ПКУ, у разі не зазначення у Звіті про КІК за 2022, 2023 роки переліку операцій КІК із нерезидентами-пов’язаними особами?

Підпунктом 39 прим. 2.5.2 п. 39 прим. 2.5 ст. 39 прим. 2 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням декларації про майновий стан і доходи  за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».        

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.        

Підпунктом 39 прим. 2.3.2. п. 39 прим. 2.3 ст. 39 прим. 2 ПКУ передбачено, що для розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії враховуються особливості, визначені, зокрема, п. п. 39 прим. 2.3.2.4.        

Відповідно до абз. 7 п. п. 39 прим. 2.3.2.4. п. п. 39 прим. 2.3.2. п. 39 прим. 2.3 ст. 39 прим. 2 ПКУ у звіті про контрольовані іноземні компанії відображається перелік операцій із нерезидентами - пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п. п. 39.2.1.2 п. п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п. п. «г» п. п. 39.2.1.1 п. п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ.        

Водночас п. 54 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлені такі особливості застосування положень про оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії протягом перехідного періоду, зокрема, п. п. 39 прим. 2.3.2.1 - 39 прим. 2.3.2.4 п. п. 39 прим. 2.3.2. п. 39 прим. 2.3 ст. 39 прим. 2 ПКУ застосовуються щодо звітних періодів, що розпочинаються з 1 січня 2023 року.     

Пунктом 39 прим. 2.5 ст. 39 прим. 2 ПКУ встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту. Зокрема, п. п. «ж» п. п. 39 прим. 2.5.3. п. 39 прим. 2.5 ст. 39 прим. 2 ПКУ передбачено, що у Звіті зазначається перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами - пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п. п. 39.2.1.2 п. п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п. п. "г" п. п. 39.2.1.1 п. п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ.      

При цьому, п. 120.7 ст. 120 ПКУ передбачено, що невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної п. п. «г» - «з» п. п. 39 прим. 2.5.3 п. 39 прим. 2.5 ст. 39 прим. 2 ПКУ, щодо наявних контрольованих іноземних компаній тягне за собою накладення штрафу в розмірі 3 відс. суми доходу контрольованих іноземних компаній або 25 відс. скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії за відповідний рік, не відображених у звіті про контрольовані іноземні компанії, залежно від того, яке з таких значень є більшим, але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен факт невідображення контрольованої іноземної компанії та/або за всі невідображені суми.        

Таким чином, до контролюючої особи застосовується відповідальність, передбачена п. 120.7 ПКУ, у разі не зазначення переліку операцій із нерезидентами-пов’язаними особами у Звіті тільки за 2023 звітний рік.