Особливості визначення мінімального податкового зобов’язання платниками єдиного податку четвертої групи

опубліковано 24 лютого 2025 о 08:21 Розділ: Новини

Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема, доповнено положеннями щодо особливостей визначення мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ). Про це нагадують в Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області.

Зокрема, пунктом 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що при визначенні мінімального податкового зобов’язання у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ, визначена відповідно до норм Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 гривень з 1 гектара. 

Наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2025 № 57 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 578», внесені зміни до форм податкових декларацій платників єдиного податку та їх додатків. Зокрема, в додатку «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» враховані положення п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, які діють з 01.12.2024. 

Відповідно до пункту 46.6 статті 46 Кодексу, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення. 

Звертаємо увагу, що платники єдиного податку четвертої групи за результатами діяльності за 2024 рік мають розрахувати та задекларувати МПЗ у додатку 3 чинної форми Декларації. При цьому, з метою дотримання вимог пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ платник додатково здійснює обрахунок мінімального допустимого значення суми МПЗ по кожній земельній ділянці (не менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 гривень з 1 гектара). У графах 9 - 10 додатка 3 Декларації відображається сума МПЗ, яка має найбільше значення (або за розрахунком згідно статті 381 ПКУ або відповідно до пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ). 

Для розрахунку МПЗ за податковий (звітний) 2024 рік застосовується коефіцієнт «К», який становить 0,05. 

Водночас для платників єдиного податку четвертої групи – фізичними особами – підприємцями, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України «Про фермерське господарство», коефіцієнт «К», застосовується у половинному розмірі (п.п. 381.1.3. п. 381.1 ст. 381 ПКУ). 

Сумарне значення суми МПЗ переноситься до рядка 01 розділу ІІ додатка 3 Декларації. 

Після набрання чинності наказу № 57 платники податку матимуть змогу подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – на 2025 рік з відображенням у додатку 3 за результатами діяльності за звітний (податковий) період 2024 року деталізованих показників розрахунку МПЗ з урахуванням положень пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ. 

При цьому повідомляємо, що у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, та пені (підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).