Чи може підприємець на загальній системі оподаткування включити до складу витрат суми сплачених комунальних послуг?

опубліковано 17 вересня 2026 о 08:08 Розділ: Новини

В Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області повідомляють, що  фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування може включити до складу витрат суми сплачених комунальних послуг за умови що:

власне / орендоване приміщення є об’єктом нежитлової нерухомості;

нежитлові приміщення використовуються в господарській діяльності фізичної особи – підприємця;

договори про надання житлово-комунальних послуг укладаються фізичною особою – підприємцем;

споживачем таких житлово-комунальних послуг є така фізична особа – підприємець;

комунальні послуги сплачуються безпосередньо виконавцю таких послуг.

 

Нагадаємо, що відносини, які виникають у процесі надання та споживання житлово-комунальних послуг визначено Законом України «Про житлово-комунальні послуги».

Статтею 1 Закону № 2189 визначені наступні поняття, а саме:

житлово-комунальні послуги – це результат господарської діяльності, спрямованої на забезпечення умов проживання та/або перебування осіб у житлових і нежитлових приміщеннях, будинках і спорудах, комплексах будинків і споруд відповідно до нормативів, норм, стандартів, порядків і правил, що здійснюється на підставі відповідних договорів про надання житлово-комунальних послуг;

виконавець комунальної послуги – це суб’єкт господарювання, що надає комунальну послугу споживачу відповідно до умов договору;

індивідуальний споживач – це фізична або юридична особа, яка є власником (співвласником) нерухомого майна, або за згодою власника інша особа, яка користується об’єктом нерухомого майна і отримує житлово-комунальну послугу для власних потреб та з якою або від імені якої укладено відповідний договір про надання житлово-комунальної послуги.

Разом з тим, відносини власності та порядок реалізації права власності визначаються, зокрема, Цивільним кодексом України.

Учасниками цивільних відносин та суб’єктами права власності є фізичні особи. Однак ЦКУ окремо не визначає такий суб’єкт права власності, як фізична особа – підприємець.

Отже, суб’єктом права власності законодавством визнаються фізичні особи (громадяни), які можуть бути власниками будь-якого майна, крім майна, яке не може знаходитися взагалі у власності фізичних осіб, і, водночас, не відокремлюється такий суб’єкт права власності як фізична особа – підприємець.

Статтею 2 Закону України «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно – правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» передбачено, що суб’єктами господарювання визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, якими є, зокрема громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці.

Власник має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, встановлених законом.

Податковим кодексом України визначено, що об’єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об’єктами житлової нерухомості (будівлі готельні, офісні, торговельні, гаражі, будівлі промислові та склади, будівлі для публічних виступів, господарські (присадибні) будівлі, інші будівлі).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців визначений ст. 177 ПКУ.

Об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.

До переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать, зокрема, інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 – 177.4.3 п. 177.4 ст. 177 ПКУ, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв’язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Водночас, не включаються до складу витрат фізичної особи - підприємця, зокрема, витрати на придбання та утримання основних засобів визначених абзацами восьмим - десятим п.п. 177.4.6 п. 177.4 ст. 177 ПКУ, зокрема об’єктів житлової нерухомості.