Чи звільняються від оподаткування ВЗ доходи, що відповідно до міжна- родних договорів звільняються від оподаткування ПДФО?

опубліковано 19 серпня 2026 о 08:09 Розділ: Новини

Загалом всі конвенції між урядом України і урядом іншої країни про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень  мають статтю «Податки, на які поширюється Конвенція».
Конвенціями передбачено, що податками, на які поширюється ця Конвенція, в Україні є: 
         «податок на прибуток (доходи) підприємств»; 
         «прибутковий податок з громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства» або «податок на доходи фізичних осіб».
В Конвенціях також зазначається, що дія Конвенцій поширюється також на будь-які ідентичні або подібні по суті податки, які стягуються однією з Договірних Держав після дати підписання цієї Конвенції, на додаток до існуючих податків або замість них. 
На сьогодні ідентичним прибутковому податку з громадян є податок на доходи фізичних осіб, який відповідно до Бюджетного кодексу України розподіляється між місцевим та державним бюджетом України.
Пунктом 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. 
Згідно з п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ для платників, зазначених у п.п. 1.1 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (тобто платників військового збору – фізичних осіб) об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, передбачені ст. 163 ПКУ, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.        

Звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розд. ІV ПКУ та підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, пп. 3 і 4 п. 170.13 прим. 1 ст. 170 ПКУ та п. 14 підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1.7 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).        

Статтею 29 БКУ визначено перелік доходів, що включаються до складу доходів Державного бюджету України, відповідно до п. 29.2 ст. 29 якого військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з п.п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України.

Враховуючи викладене, військовий збір не є ідентичним або подібним по суті прибутковому податку з громадян або податку на доходи фізичних осіб, а отже не підпадає під дію Конвенцій. Крім того, відповідно до п. 1.7 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ відсутня норма звільнення від оподаткування військовим збором доходів, що відповідно до міжнародних договорів звільняються від оподаткування податком на доходи фізичних осіб.        

Також наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов і суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій, а також вивчення всіх первинних документів, згідно з якими відбувалося оформлення таких операцій.