Чи підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств дивіденди, які резидент Дефенс Сіті виплачує до державного бюджету зі звільненого від оподаткування прибутку?

опубліковано 10 червня 2026 о 08:45 Розділ: Новини

Підпунктом 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлений порядок оподаткування резидентів Дефенс Сіті, в тому числі вказаний перелік напрямів спрямування прибутку резидентів Дефенс Сіті, який звільняється від оподаткування податком на прибуток підприємств.

Застосування визначених підпунктом 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу правил оподаткування допускається протягом строку застосування передбаченого цим підпунктом звільнення від оподаткування, за умови одночасного виконання таких вимог:

1) платник податку має статус резидента Дефенс Сіті;

2) платник податку не є резидентом Дія Сіті;

3) платник податку не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь власників корпоративних прав, крім випадків, якщо дивіденди (прирівняні до них платежі) підлягають сплаті до державного бюджету або якщо власниками корпоративних прав є державні підприємства, установи, організації або господарські товариства, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі;

4) відсутні встановлені факти порушення платником податків податкових обов’язків щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), передбачених статтями 39 і 39 прим. 2 цього Кодексу.

При цьому спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені абзацом 9 підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку.

Отже, резидент Дефенс Сіті не має права сплачувати дивіденди.

Виключенням є виплата дивідендів на користь держави або якщо власниками корпоративних прав є державні підприємства, установи, організації або господарські товариства, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі.

Таким чином, резидент Дефенс Сіті має право на виплату дивідендів на користь держави та/або державних підприємств, установ, організацій або господарських товариств, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 Кодексу. Також емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок із податку на прибуток перераховують до бюджету на той же рахунок, що й податок на прибуток, при цьому у платіжному дорученні у полі «Призначення платежу» зазначається код сплати – «125» (для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів).

Відповідно до підпункту 57.1 прим.1.2 пункту 57.1 прим. 1 статті 57 Кодексу авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів).

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку.

Водночас, відповідно до підпункту 57.1 прим.1.3 пункту 57.1 прим.1 статті 57 Кодексу авансовий внесок, передбачений підпунктом 57.1 прим.1.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів, зокрема, платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди.

Отже, у разі якщо резидент Дефенс Сіті прийняв рішення про виплату дивідендів на користь держави або державних підприємств, установ, організацій або господарських товариств, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі, за період, в якому вказаний платник ще не мав пільгового режиму оподаткування прибутку, то у разі перевищення суми дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, з такої суми розраховується авансовий внесок.

У разі якщо резидент Дефенс Сіті прийняв рішення про виплату дивідендів на користь держави за період, в якому він вже набув статусу резидента Дефенс Сіті і має звільнення прибутку від оподаткування відповідно до положень підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, то авансовий внесок з суми дивідендів, що сплачується таким платником на користь держави та/або державних підприємств, установ, організацій або господарських товариств, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі за пільговий період, не справляється.